特朗普政府拟大幅削减商业税及个人所得税
摘要
事件：特朗普政府于2017年4月26日对总统税务改革计划提案进行了概述。
影响：税务改革计划与总统竞选期间的提案大体保持一致，即要求大幅减税，取消替代性最低税（AMT）以及采取多种扣税措施。不同之处在于计划将采用地域税制，而且未提及有关立即支出与利息扣除的任何信息。
展望：政府计划听取利益相关者的意见，并继续与国会合作以期完成计划的制定。
特朗普政府于2017年4月26日正式宣布总统税务改革计划，要求大幅减税，取消替代性最低税以及采取多种扣税措施，以达到发展经济，简化税法，为中等收入家庭提供税收减免以及降低税率的目的。
税务改革计划与总统竞选提案大体保持一致，不同之处在于其将美国现行的全球税制变更为地域税制，且未对个人税级的收入阈值进行详述，亦对于共和党众议院的边境调整税（“BAT”）以及资本投资的立即支出是否可替代净利息费用扣除只字未提。
对于商业税种而言，税务改革计划中最重大的改变包括：
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公司所得税税率由35%降至15%；
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纳税中间实体（例如合伙企业、S公司以及特定有限责任公司）获得的非公司营业收入税率降低至15%（但该15%的税率降低的效果如何取决于最终如何定义“营业收入”（目前尚未定义））；
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取消绝大部分的“特殊利益的税务减免”。
对于外国收入而言，税务计划将实现总统在竞选期间针对留存在海外的收益适用一次性优惠税率的承诺。税务计划并未透露具体的汇回率（竞选期间提议的是10%），但据财务部部长Steven Mnuchin 称，汇回率将会“具有竞争力”。除此之外，共和党众议院的“蓝图”税务提案将针对现金及现金等价物设立8.75%的独立税率（其它再投资收益的税率为3.5%）。同时，现行全球税制导致了美国跨国公司的海外子公司将数以万亿计的美元留存海外而不汇回。针对此现象，税务计划规定未来的海外收入将适用地域税制，如此，外国子公司对于其获得的收入以及支付的分红将不需缴纳美国税金。
另外，税务计划没有任何有关众议院的基于目的的现金流税制（包括边境调整税）的规定，白宫方面也拒绝透露总统是否会就边境调整税进行谈判。但Mnuchin曾表示，关税作为边境调整税的替代，将作为税务改革的配套措施，被用于提升美国公司竞争力及增长经济。鉴于税务计划采取地域系统，美国当局有可能会制定新规定以防止应税基数的减少及阻止美国纳税人将收入转移至海外。
对于个人而言，税务计划提出（1）将采用三种税级（10%、25%及35%）；（2）废除与《患者保护与平价医疗法案》有关的净投资收入的3.8%的税金；（3）废除遗产税；（4）将标准扣除翻倍；（5）取消除按揭利息及慈善捐款外的相关逐项税务抵扣。尽管税务计划没有谈及附带利息的处理，但白宫幕僚长Reince Priebus在2017年4月30日的访问中提到，美国当局会继续将附带利息作为一般收入处理。
总的来看，特朗普总统的减税提案与其竞选时的提案相似。税务计划会保持美国所得税系统的基本架构，而非转变为“蓝图”税制下的基于目的的现金流税制。税务计划将极大地影响商业结构及组织决策（例如，减少纳税中间实体的税务）、外国交易（例如，地域性）、及并购业务（例如，汇回现金的支持），也依旧存在许多问题（例如，扣除的认定，抵免“漏洞”，利息扣除性及费用）。美国当局将听取利益相关方的意见，并继续与众议院及参议院合作以期完成计划的制定。众达将持续跟踪税务改革的动向。
重点总结
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本次税务改革与特朗普总统的竞选提案相似，聚焦于商业及个人减税，取消替代性最低税（AMT）及税务抵扣。税务计划的目标是发展经济，简化税法，为中等收入家庭提供税收减免以及降低税率。
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美国企业的税率将从35%降至15%。15%的税率也将适用于纳税中间实体获得的非企业性营业收入。
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税务计划未提及任何有关众议院的基于目的的现金流税制（包括边境调整税）的规定。
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税务计划将针对留存海外的收益适用一次性汇回税收优惠，但并未规定具体的汇回税率。税务计划另表明，未来的海外收入将适用地域税制。
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税务计划的部分内容将影响到今后多年的商业架构决策。美国政府正计划召集关键的利益相关方举行“听证会议”。
本文是原版英文众达法律评论的概述。欲阅读全文，请点击原文。
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